El Servicio de Rentas Internas (SRI), el 12 de enero de 2024, mediante resolución Nro. NAC-DGERCGC24-00000003 expidió las regulaciones aplicables a la autorretención del Impuesto a la Renta a cargo de las sociedades calificadas como “Grandes Contribuyentes”, un resumen de los puntos más relevantes los detallamos a continuación:
La base imponible para la autorretención corresponde a todos los ingresos gravados percibidos mensualmente, con excepción de los rubros correspondientes a:
Para el caso de Grandes Contribuyentes que perciban ingresos en calidad de comisionistas se efectuará la autorretención considerando únicamente el margen de su comisión.
La Administración Tributaria fijó los porcentajes de autorretención conforme la actividad económica habitual del Gran Contribuyente, conforme los siguientes rangos:
SECTOR ECONÓMICO | RANGOS DE PORCENTAJES DE AUTORRETENCIÓN |
AGRICULTURA, GANADERÍA, SILVICULTURA Y PESCA | Del 1,25% al 5% |
AGROINDUSTRIAL E INDUSTRIA MANUFACTURERA EXPORTADORA | Del 1,25% al 2,25% |
AUTOMOTRIZ | Del 1,25% al 4% |
COMERCIO DE BIENES AL POR MAYOR Y MENOR | Del 1,25% al 10% |
CONSTRUCCIÓN | Del 1,25% al 8% |
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS | Del 1,25% al 7% |
INFORMACIÓN, TECNOLOGÍA Y COMUNICACIÓN | Del 1,25% al 10% |
INFORMACIÓN, TECNOLOGÍA Y COMUNICACIÓN (TELEFONIA MOVIL) | Del 4% al 5% |
LACTEOS | Del 1,25% al 3% |
RECURSOS NO RENOVABLES CEMENTERA | Del 2,25% al 7% |
RECURSOS NO RENOVABLES MINAS | 7% |
RECURSOS NO RENOVABLES PETROLEO DOWNSTREAM | Del 3% al 8% |
RECURSOS NO RENOVABLES PETROLEO VENTA COMBUSTIBLES (VENTA DE GAS LICUADO DE PETROLEO) | Del 2% al 3% |
SALUD | Del 1,25% al 9% |
SERVICIOS | Del 1,25% al 10% |
SISTEMA FINANCIERO (BANCOS) | Del 4% al 5% |
SISTEMA FINANCIERO (COOPERATIVAS) | Del 3% al 4,5% |
SISTEMA FINANCIERO (SEGUROS) | Del 1,25% al 10% |
Las autorretenciones se practicarán sobre el ingreso gravado mensual, producto de lo cual, se emitirá el respectivo comprobante de retención. En caso de que el gran contribuyente no pueda diferenciar los ingresos gravados de los exentos, esta autorretención se calculará sobre la totalidad del ingreso percibido mensualmente
Así mismo los Grandes Contribuyentes que se encuentren bajo el régimen del sector bananero, agropecuario o cualquier otro régimen específico, estos no deberán realizar la autorretención del Impuesto a la Renta sobre sus ingresos; en consecuencia, los agentes de retención deberán practicar la retención correspondiente de conformidad con las normas generales.
El formulario para la declaración y pago de las autorretenciones referidas en esta resolución será el mismo que se utiliza para la liquidación y pago de las retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta y deberá ser presentado en las fechas: previstas en los artículos 102 y 254 del Reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Los porcentajes de autorretención que las sociedades calificadas como Grandes Contribuyentes serán aplicados a partir de enero del ejercicio fiscal 2024.
El Servicio de Rentas Internas podrá modificar los porcentajes de autorretención en cualquier tiempo, atendiendo a las circunstancias económicas de cada sector o cuando se prevea que los ingresos gravados puedan disminuir considerablemente en el ejercicio corriente, respecto del inmediato anterior.
En caso de que el contribuyente no realice la retención o la realice de forma parcial, deberá pagar dichos valores con los intereses correspondientes y la multa del 100% de la retención conforme lo establece el Art. 21 del Código Tributario y el Art. 50 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
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Esta publicación contiene información de interés general y no constituye opinión legal sobre asuntos específicos. Cualquier análisis particular, requerirá asesoramiento legal de la Firma.
Mediante la Resolución No. NAC-DGERCGC2300000020 el Servicio de Rentas Internas (SRI) establece las normas para la aplicación de la rebaja de Impuesto a la Renta (IR) por concepto de gastos personales.
Para más información no duden contactarse con nuestro Socio de la Práctica Tributaria, Iván García (igarcia@tzvs.ec).
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Por ZVS Tobar en ASESORÍA TRIBUTARIA
En el Registro Oficial Segundo Suplemento No. 413 de 10 de octubre de 2023, se publicó la Resolución Nro. NAC-DGERCGC23-00000026 que reformó la Resolución Nro. DGERCGC20-00000061 a través de la cual se regulan los porcentajes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
A continuación, lo que debes saber sobre la Resolución:
Para más información no duden en contactarse con nuestro Socio de la Práctica Tributaria, Iván García (igarcia@tzvs.ec).
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Desde agosto del 2018 se han generado diversos criterios respecto a si el ingreso que perciben los trabajadores por concepto de participación laboral en las utilidades es o no un ingreso gravado sujeto al pago de impuesto a la renta.
Según lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 108 del Código del Trabajo: “La participación en las utilidades a que tienen derecho los trabajadores no se considerará como renta particular y no está sujeta a gravamen tributario de ninguna clase” (énfasis añadido)
Hasta el 20 de agosto de 2018, el último inciso del artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno (en adelante “LRTI”), establecía que:
“En la determinación y liquidación del impuesto a la renta no se reconocerán más exoneraciones que las previstas en este artículo, aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente, con excepción de lo previsto en la Ley de Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones Productivas, Generación de Empleo y de Prestación de Servicios”. (énfasis añadido)
El 21 de agosto de 2018 se publicó en el Registro Oficial Suplemento la “Ley Orgánica para el Fomento Productivo, Atracción de Inversiones, Generación de Empleo, y Estabilidad y Equilibrio Fiscal”, la cual eliminó dicha disposición y con ello inició la discusión sobre la posibilidad de considerar a los ingresos percibidos por los trabajadores por concepto de participación laboral en utilidades como exentos del pago de impuesto a la renta.
Considerando que el artículo 9 de LRTI no establece como ingreso exento a la participación laboral en las utilidades percibidas por los trabajadores, es necesario analizar sí la norma laboral -Código de Trabajo- puede establecer una exención tributaria.
Ante esta situación se han generado varios criterios. Algunos, en función de lo dispuesto en el artículo 425 de la Constitución de la República, establecen que se debe aplicar la jerarquía normativa, el Código de Trabajo es una norma orgánica, mientras que la LRTI es una norma ordinaria. Por otro lado, hay quienes señalas que debería primar la especialidad de la norma, en cuyo caso, la norma tributaria es la encargada de regular la relación entre los contribuyentes y los tributos.
Al respecto, el Servicio de Rentas Internas (en adelante “SRI”) en respuesta a una consulta, mediante Oficio No. 917012022OCON003142 de fecha 10 de marzo del 2023, dejó claro que a su criterio: “el pago de utilidades a favor del trabajador en el Ecuador constituye ingresos de fuente ecuatoriana proveniente del trabajo, por ende, es renta gravada con el impuesto a la renta.”
En el contexto del análisis realizado por el SRI para determinar la aplicabilidad del artículo 108 del Código del Trabajo, tomó como punto de partida la clara contradicción que existe entre lo dispuesto en el artículo 2 del Código Tributario y la norma laboral, lo que en derecho se conoce como una antinomia jurídica.
El artículo 2 del Código Tributario determina que: “Las disposiciones de este Código y DE LAS DEMÁS LEYES TRIBUTARIAS, prevalecerán sobre toda otra norma de leyes generales. En consecuencia, no serán aplicables por la administración ni por los órganos jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este precepto.” (énfasis añadido)
Según el artículo 3 de la Ley Orgánica de Garantías Jurisdiccionales y Control Constitucional si existen contradicciones entre normas jurídicas para determinar cuál norma prevalece “se aplicará la competente, la jerárquicamente superior, la especial, o la posterior.”.
El Código Tributario y el Código de Trabajo son normas de carácter orgánico, por tanto, para establecer qué norma prevalece, el SRI dispuso que no es posible aplicar el principio de jerarquía normativa.
Para resolver esta contradicción el SRI consideró la especialidad de la norma como factor determinante. El Código Tributario en su artículo 1 determina que: “Los preceptos de este Código regulan las relaciones jurídicas provenientes de los tributos (…)”. Mientras que el artículo 1 del Código del Trabajo, establece que: “Los preceptos de este Código regulan las relaciones entre empleadores y trabajadores (…)”.
En conclusión, si bien la posición adoptada por la Autoridad Tributaria no establece razones concretas de por qué la norma laboral no podría establecer una exoneración tributaria, considero que la exención contemplada en el artículo 108 del Código del Trabajo es inaplicable, en virtud del principio constitucional que garantiza que el régimen tributario se regirá por los principios de generalidad y equidad, ello acompañado de la garantía constitucional que dispone que las personas gozarán de los mismos deberes, por lo tanto, no existen elementos que permitan justificar un tratamiento tributario discriminatorio respecto al ingreso que reciben las personas bajo relación de dependencia por concepto de participación laboral en utilidades.
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El Servicio de Rentas Internas mediante resolución NAC-DGERCG24-00000002 amplió el plazo para la presentación del Anexo de Retenciones en la Fuente bajo Relación de Dependencia (RDEP) del ejercicio 2023 y deberá ser presentado según el noveno dígito del RUC, conforme el siguiente cuadro:
Noveno dígito del RUC | Fecha máxima de entrega |
1 | 23 de enero |
2 | 25 de enero |
3 | 29 de enero |
4 | 30 de enero |
5 | 31 de enero |
6 | 1 de febrero |
7 | 2 de febrero |
8 | 5 de febrero |
9 | 6 de febrero |
0 | 7 de febrero |
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